Финансовый контроль: оценка рисков, финансовая безопасность, аудит

Финансовый контроль — это система мер, процедур и институтов, обеспечивающая достоверность финансовой отчетности, эффективность операций и соблюдение требований; опирается на внутренний контроль по COSO и оценку аудиторского риска (неотъемлемый, контрольный и риск необнаружения) с риск-ориентированным подходом. Он также охватывает финансовую безопасность организации — от выявления и снижения мошеннических, операционных и регуляторных рисков до ИТ-угроз (кибербезопасность и данные: защита от утечек, кибератаки, защита информации). В комплаенсе и AML используются решения для проверки PEP (Politically Exposed Persons) с помощью World-Check: мониторинга политически значимых лиц, проверки на риски. Для due diligence контрагентов применяют использование Dow Jones для проверки контрагентов: верификация партнеров, санкционные списки, мониторинг рисков.

Финансовый контроль как неотъемлемая часть экономической деятельности зародился ещё в древних цивилизациях, когда появилась необходимость учета государственных доходов и расходов. Древние египтяне вели детальные записи о сборе налогов и расходовании средств на строительство пирамид, а в Древнем Риме существовала развитая система финансовых магистратур, осуществлявших контроль за государственной казной. Эти ранние формы контроля заложили основу для развития более сложных систем финансового надзора.

В Средние века появились новые формы финансового контроля, связанные с развитием торговли и банковского дела. В итальянских городах-государствах сформировались прообразы современной бухгалтерии, включая двойную запись, изобретённую Лукой Пачоли в XV веке. Этот революционный метод позволил значительно повысить точность учета и создал предпосылки для более эффективного контроля финансовых операций. Параллельно в европейских монархиях формировались специальные контрольные органы, такие как Счетная палата во Франции, основанная в 1318 году.

Промышленная революция XIX века кардинально изменила подходы к финансовому контролю. Рост корпораций и акционерных обществ поставил задачу защиты интересов инвесторов. В Великобритании в 1844 году был принят Закон о компаниях, установивший обязательный аудит для акционерных обществ, что стало поворотным моментом в развитии финансового контроля и легло в основу современной аудиторской практики. В США подобные требования появились позже, но развивались стремительнее, особенно после корпоративных скандалов начала XX века.

XX век ознаменовался профессионализацией и стандартизацией системы финансового контроля. После Великой депрессии 1929 года в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), установившая строгие требования к финансовой отчётности публичных компаний. Были созданы профессиональные ассоциации аудиторов, такие как Американский институт сертифицированных публичных бухгалтеров (AICPA), начавшие разработку единых стандартов аудита. Во второй половине века получила развитие концепция внутреннего контроля как системы, охватывающей все аспекты деятельности компаний.

Серьёзные корпоративные скандалы конца XX — начала XXI века, такие как Enron и WorldCom, вызвали новую волну реформ. В 2002 году в США был принят закон Сарбейнса-Оксли, значительно ужесточивший требования к внутреннему контролю и ответственности руководства за достоверность финансовой отчётности. Этот закон оказал глобальное влияние на регулирование, включая Россию, где были приняты аналогичные нормы для публичных компаний. Одновременно стала развиваться концепция риск-ориентированного подхода, сосредоточенная на зонах повышенных рисков.

В России современная система финансового контроля начала формироваться в 1990-е годы с переходом к рыночной экономике. Были созданы новые контрольные органы, например Счётная палата РФ, началось развитие аудиторского сообщества, были приняты законы о бухгалтерском учёте и аудите. Особенность российского пути — сочетание международных подходов с элементами государственного контроля, унаследованными от советской системы. Сегодня российская система финансового контроля продолжает адаптироваться к вызовам цифровизации и новым регуляторным требованиям.

Современная теория финансового контроля базируется на ряде фундаментальных концепций, среди которых центральной является модель аудиторского риска. Эта модель представляет аудиторский риск как произведение трёх компонентов: неотъемлемого риска (inherent risk), риска средств контроля (control risk) и риска необнаружения (detection risk). Формула AR = IR × CR × DR позволяет количественно оценить вероятность того, что существенные искажения в финансовой отчётности останутся незамеченными.

Значимой теоретической основой также является концептуальная модель COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), представляющая внутренний контроль как интегрированную систему. Модель COSO определяет внутренний контроль как процесс, реализуемый советом директоров, менеджментом и персоналом организации с целью обеспечения разумной уверенности в достижении следующих целей:

Фреймворк COSO включает пять взаимосвязанных компонентов:

Эта модель признана международным стандартом построения эффективных систем внутреннего контроля.

Теория финансовой безопасности представляет собой междисциплинарную область, объединяющую экономические, правовые и управленческие аспекты. Финансовая безопасность трактуется как состояние защищённости финансовых интересов от внутренних и внешних угроз. По мнению российских исследователей, таких как профессор Казакова Н.А. (РЭУ им. Г.В. Плеханова), финансовая безопасность реализуется в рамках многоуровневой системы, включающей:

Пять взаимосвязанных компонентов: контрольная среда, оценка рисков, контрольные мероприятия, информация и коммуникации, мониторинг. Они обеспечивают достижение целей по операционной эффективности, достоверности отчетности и соблюдению законодательства.

Итоговый аудиторский риск — произведение IR (присущий риск), CR (риск недостаточности контролей) и DR (риск необнаружения). Чем выше IR и CR, тем ниже должен быть допустимый DR, следовательно, выше объем и глубина аудиторских процедур.

Непрерывный мониторинг транзакций, аналитика данных, RPA для автоматизации сверок, ML/AI для обнаружения аномалий и мошенничества, GRC-платформы для управления рисками и контролями, а также строгие решения IAM/SoD для управления доступами.